عندما يزاول المقاول نشاطه في المغرب بصفته شخصاً ذاتياً، فإن تحديد الربح الخاضع للضريبة يصبح خطوة أساسية. في هذه الحالة يخضع للنظام الخاص بالضريبة على الدخل ضمن فئة الدخول المهنية، وقد يكون خاضعاً لـRNR أو، بشروط معينة، لـRNS.
يرتكز النظامان معاً على الربح المحقق فعلياً من النشاط، لكنهما لا يؤديان إلى نفس الالتزامات المحاسبية أو نفس المعالجة الجبائية أو نفس الآثار على تسيير النشاط. لذلك ينبغي تقييم الاختيار بشكل دقيق، وليس فقط من زاوية التبسيط الإداري.
نظامان للأشخاص الذاتيين
بخلاف الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات، فإن المقاولين الأفراد يخضعون في الأصل للضريبة على الدخل بالنسبة لدخولهم المهنية. وتنص المدونة العامة للضرائب على عدة طرق للاحتساب، من بينها نظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR) ونظام النتيجة الصافية المبسطة (RNS).
في الحالتين، تبقى الضريبة محسوبة على أساس الربح المحقق فعلياً من النشاط. غير أن شروط التطبيق، ومستوى المتطلبات المحاسبية، وبعض النتائج الجبائية تختلف بشكل ملموس.
RNR: النظام العادي المرجعي
يشكل نظام النتيجة الصافية الحقيقية الإطار المرجعي المنصوص عليه في المدونة العامة للضرائب. ويتم تحديد الربح الخاضع للضريبة انطلاقاً من المحاسبة الممسوكة وفق القواعد الجاري بها العمل، والنتيجة المحاسبية، وإعادة الإدماج أو الخصومات الجبائية التي ينص عليها القانون.
عملياً، لا تتطابق النتيجة الجبائية دائماً مع النتيجة المحاسبية. فقد تكون بعض المصاريف غير قابلة للخصم جبائياً، بينما تستفيد بعض المداخيل من إعفاءات أو معالجات خاصة. لذلك يوفر RNR إطاراً كاملاً منسجماً مع القواعد العامة.
RNS: نظام مبسط لكنه ليس جزافياً
يعتبر نظام النتيجة الصافية المبسطة نظاماً اختيارياً موجهاً للبنيات الصغيرة التي تستوفي الشروط المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب. ويهدف إلى التخفيف من بعض الأعباء الإدارية وتبسيط تحديد الربح الخاضع للضريبة.
غير أن هذا التبسيط لا يعني أن الضريبة تحتسب بشكل جزافي. فالربح يظل محدداً انطلاقاً من المداخيل والمصاريف المنجزة فعلياً. لذلك يظل المقاول ملزماً بإمساك المحاسبة وتبرير جميع عملياته.
من يمكنه الاستفادة من RNS؟
يفتح خيار RNS أمام الأشخاص الذاتيين الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي دون احتساب الرسوم سقوفاً محددة:
- 2 000 000 درهم بالنسبة للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية
- 500 000 درهم بالنسبة للخدمات والمهن الحرة
وعندما يتم تجاوز هذه السقوف وفق الشروط المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب، ينتقل الخاضع للضريبة إلى نظام النتيجة الصافية الحقيقية. لذلك ينبغي النظر إلى RNS كخيار منظم وليس كنظام متاح لجميع الأنشطة.
أهم الفروق بين RNR وRNS
أول فرق يتعلق بالالتزامات المحاسبية. ففي النظامين معاً تظل المحاسبة ضرورية، لكن RNR يفرض توثيقاً أكثر شمولاً وتفصيلاً، بينما يتيح RNS التزامات أخف.
- يوفر RNR إطاراً أكثر اكتمالاً لتحديد النتيجة الجبائية
- يبسط RNS بعض الإجراءات دون إلغاء الانضباط المحاسبي
- تكون المعالجة الجبائية للمؤونات غالباً أكثر ملاءمة في إطار RNR
- يتم التعامل مع ترحيل العجز الضريبي بشكل أكثر هيكلة ضمن RNR
ويمكن أن يكون لهذه الفروق أثر ملموس بالنسبة للأنشطة التي تتطلب استثمارات مهمة، أو تتحمل مصاريف كبيرة، أو تعرف ديوناً مشكوكاً في تحصيلها، أو تمر بمرحلة نمو تدريجي. وبالتالي فإن النظام المختار يؤثر مباشرة على الربح الخاضع للضريبة وعلى القراءة المالية للنشاط.
هل يمكن تغيير النظام؟
نعم. يخضع الانتقال من نظام إلى آخر لأحكام المدونة العامة للضرائب. عملياً، يجب ممارسة خيار للاستفادة من RNS، بينما يؤدي تجاوز السقوف بشكل مستمر إلى الانتقال نحو RNR وفقاً للشروط التنظيمية.
لذلك لا ينبغي أن يتم الاختيار فقط من أجل التبسيط الإداري. بل يجب تقييمه وفق رقم المعاملات، وهيكلة التكاليف، وحاجيات الاستثمار، وإكراهات التمويل، وآفاق النمو.
اختيار جبائي لكنه أيضاً استراتيجي
عملياً، يؤثر الاختيار بين RNR وRNS أيضاً في جودة القيادة المالية، والعلاقة مع الأبناك، وإعداد طلبات التمويل، ومصداقية المعلومات المقدمة للشركاء.
- إذا كان النشاط محدود التكاليف والاستثمارات، فقد يكون RNS خياراً مناسباً
- أما إذا كان النشاط في طور النمو ويعتمد على تجهيزات أو محلات أو ديون زبناء مهمة، فقد يكون RNR أكثر ملاءمة
- وغالباً ما تسهل محاسبة أكثر تنظيماً اتخاذ القرارات المستقبلية ودعم النمو
يسعى RNR وRNS إلى الهدف نفسه، وهو تحديد الربح الخاضع للضريبة بالنسبة للمقاولين الخاضعين للضريبة على الدخل. لكن بعيداً عن الاعتبارات الجبائية الصرفة، فإن الاختيار السليم يرتبط بحجم النشاط، وتطوره المتوقع، واستراتيجية نموه.
وتساعد مواكبة خبير محاسب على اختيار النظام الأنسب مع تأمين احترام الالتزامات المحاسبية والجبائية.